לקהל לקוחותינו שלום רב,
אנו מבקשים לעדכנכם, כי ביום 1 ביוני 2026 התקבל פסק דין חדש ומשמעותי של בית המשפט המחוזי בתל אביב-יפו, אשר עשוי להשפיע באופן מהותי על האופן שבו נבחנת שאלת התושבות לצורכי מס. פסק דין ע"מ (ת"א) 62960-01-23 עסק בעניינו של חיים צח, איש עסקים שפעל במשך שנים רבות מחוץ לישראל, בעיקר בניגריה, אך קיים במקביל זיקות משמעותיות לישראל.
פסק הדין מהווה תזכורת חשובה לכך שגם כאשר עיקר הפעילות העסקית מתנהלת בחו"ל, אין בכך כשלעצמו כדי לשלול תושבות ישראלית לצורכי מס. במקרים המתאימים, ובעיקר כאשר מתקיימות זיקות משפחתיות, מגורים בפועל, שהייה נרחבת בישראל וניהול שגרת חיים בישראל, רשויות המס ובתי המשפט עשויים לקבוע, כי מרכז החיים נותר בישראל, גם אם במקביל מתקיים מוקד חיים משמעותי נוסף מחוץ לישראל.
בית המשפט קבע, כי המערער היה תושב ישראל בשנות המס שבמחלוקת, ודחה את טענותיו שלפיהן היה תושב חוץ או לחלופין תושב חוזר ותיק. מדובר בקביעה משמעותית, המחדדת, כי גם פעילות עסקית ענפה ומתמשכת מחוץ לישראל אינה מבטיחה, כשלעצמה, ניתוק תושבות.
ההכרעה התבססה בראש ובראשונה על כך שהתקיימה בעניינו "חזקת הימים" שבפקודת מס הכנסה (183 ימים בשנת מס וכן סך של 425 ימים בשנת מס ובשנתיים שקדמו לה), וכי המערער לא הצליח לסתור אותה. לצד זאת, בית המשפט בחן את מכלול קשריו המשפחתיים, החברתיים והכלכליים, והגיע למסקנה, כי מרכז חייו בישראל. בכך, פסק הדין ממחיש, כי בחינת התושבות אינה מתמצה במקום הפעילות העסקית בלבד, אלא נשענת על תמונת החיים המלאה.
בית המשפט ייחס משקל משמעותי, בין היתר, לשיקולים הבאים, אשר יחד הובילו למסקנה, כי מרכז חייו של המערער נותר בישראל:
- שהייה נרחבת ותדירה בישראל לאורך השנים.
- קיומו של בית קבע בישראל, שהיה זמין לשימושו של הנישום.
- זיקות משפחתיות משמעותיות לישראל, לרבות קשר מתמשך עם אשתו ובנותיו.
- ניהול שגרת חיים בישראל, כולל שימוש בחשבונות בנק, רכב, טלפון נייד, טיפולים רפואיים, הצבעה בבחירות ומעורבות חברתית.
- העברות כספים שוטפות לישראל לצורך מימון משק הבית והמשפחה.
- אינדיקציות סובייקטיביות המלמדות, כי הנישום עצמו ראה בישראל מוקד חיים רלוונטי לפחות בחלק מהשנים.
מנגד, בית המשפט הכיר בכך שלנישום היו זיקות עסקיות וכלכליות חזקות לניגריה, וכן בית מגורים קבוע גם בניגריה, אך קבע, כי אין בכך די כדי לגבור על עוצמת הקשרים לישראל ועל חזקת הימים שהתקיימה בעניינו. בהיבט זה, פסק הדין משקף נכונות להכיר במציאות מורכבת שבה אדם עשוי לקיים זיקות חיים ממשיות בשתי מדינות במקביל מבלי שהדבר ימנע קביעה, כי הוא עדיין תושב ישראל לצורכי מס.
בית המשפט דחה גם את הטענה החלופית של המערער, כי יש לראות בו תושב חוזר ותיק. נקבע, כי בשנים שקדמו לשנות המס שבמחלוקת התקיימה בעניינו חזקת הימים, וכי לא הוכח ניתוק מספק מישראל שיאפשר הכרה בו כתושב חוץ בתקופה הנדרשת לצורך קבלת המעמד.
לצד ההכרעה המהותית בשאלת התושבות, פסק הדין מלמד גם על החשיבות שבניהול נכון של הליכי שומה והשגה, לרבות העלאת טענות פרוצדורליות במועד. בית המשפט קיבל חלקית טענות מסוימות ביחס לסוגיות התיישנות, אך הדגיש, כי טענות שלא הועלו במועד עשויות שלא להישמע בהמשך.
המשמעות המעשית והחשיפה האפשרית
בשנים האחרונות אנו עדים לעלייה בהיקף הבדיקות שמבצעת רשות המסים בנוגע ליחידים בעלי פעילות בינלאומית, יזמים, בעלי חברות, משפחות שעשו רילוקיישן, עולים חדשים ותושבים חוזרים. על רקע זה, לפסק הדין עשויות להיות השלכות ממשיות ורחבות על מקרים רבים נוספים.
פסק הדין משתלב במגמה ברורה של בחינה קפדנית של שאלת התושבות, תוך מתן משקל ממשי להתנהלות בפועל, כאשר בחינת התושבות לצורכי מס אינה נעשית לפי הצהרות בלבד, ואף לא רק לפי מקום העסקים או מקום הפקת ההכנסה. מדובר בבחינה מהותית, רחבה ומבוססת על מכלול נסיבות החיים בפועל. בה בעת, פסק הדין מציף גם חשיפה ממשית למחלוקות תושבות מורכבות, ובמקרים מסוימים אף לסיכון של כפל מס.
לכן, מי ששוקל מעבר לחו"ל, חזרה לישראל, או מבקש להסתמך על מעמד של תושב חוץ, עולה חדש או תושב חוזר ותיק, מומלץ שיבחן מראש ובקפידה את מכלול היבטי המס, את דפוסי השהייה, את מיקום התא המשפחתי, את קיומה של אמנת מס רלוונטית ואת התיעוד התומך בעמדתו. תכנון לא מוקפד עלול להוביל לחשיפות מס משמעותיות ולמחלוקות מורכבות מול רשות המסים.
משרדנו מלווה יחידים, משפחות, יזמים ובעלי עסקים בסוגיות של תושבות מס, עלייה וחזרה לישראל, רילוקיישן, תכנון מס בינלאומי והתנהלות מול רשות המסים. נשמח לסייע בבחינה פרטנית של כל מקרה.
עדכון זה כולל מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ משפטי או תחליף לייעוץ משפטי. בכל מקרה ספציפי יש לקיים דיון נפרד לגופו של עניין.
