הארכת התקופה המזכה בהטבות מס לעולים חדשים ולתושבים חוזרים ותיקים

לקהל לקוחותינו שלום רב,

אנו מבקשים לעדכנכם בדבר הארכת התקופה המזכה בהטבות המס הניתנות לפי חוק עידוד עלייה לישראל וחזרה אליה (הוראת שעה), התשפ"ו-2026 (להלן: "החוק"). החוק פורסם כחלק מחוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2026), התשפ"ו-2026 (לצפייה בחוק – לחץ כאן).

החוק מעניק, בכפוף לתנאיו, פטור ממס על הכנסה מזכה מיגיעה אישית המופקת בישראל על ידי עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים. הפטור ניתן בשנות המס 2026 עד 2030, עד לתקרות השנתיות המפורטות להלן, והוא נוסף על הטבות המס הקיימות ביחס להכנסות המופקות מחוץ לישראל.

הארכת התקופה המזכה

בנוסחו המקורי, החוק חל על עולה שהפך לתושב ישראל לראשונה, או על תושב חוזר ותיק ששב והפך לתושב ישראל, בתקופה שמיום 05.11.2025 ועד יום 31.12.2026.

הארכת התקופה נובעת מסעיף 38 לחוק יסוד: הכנסת, הקובע כי: "כל חיקוק שתקפו היה פוקע תוך שני החדשים האחרונים לתקופת כהונתה של הכנסת היוצאת, או תוך ארבעה חדשים לאחר שהכנסת החליטה להתפזר, או תוך שלושת החדשים הראשונים לתקופת כהונתה של הכנסת הנכנסת – יעמוד בתקפו עד תום שלושת החדשים האמורים".

בהתאם, וכפי שפורסם באתר השירות של רשות המסים, התקופה המזכה הוארכה עד יום 10.02.2027. יצוין כי הארכה זו מבוססת על עמדת רשות המסים בדבר תחולת סעיף 38 האמור על התקופה המזכה, וטרם עוגנה בחוזר מעודכן.

לפיכך, גם עולה חדש או תושב חוזר ותיק שהפך לתושב ישראל בתקופה שמיום 01.01.2027 ועד יום 10.02.2027 עשוי להיות זכאי להטבות, בכפוף לעמידה ביתר התנאים הקבועים בדין.

להבנתנו, רשות המסים עתידה לפרסם בקרוב עדכון לחוזר מס הכנסה 7/2026, אשר ישקף את הארכת התקופה (לצפייה בחוזר מס הכנסה 7/2026 הקיים – לחץ כאן).

מי עשוי להיות זכאי להטבה?

ההטבה מיועדת לעולה חדש שהפך לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק ששב והפך לתושב ישראל בתקופה המזכה, בכפוף לתנאים הקבועים בחוק. בכלל זה:

• עולה חדש נדרש לעמוד בהגדרת "עולה" שבחוק, הכוללת, בין היתר, מי שבידו אשרת עולה או תעודת עולה לפי חוק השבות, או מי שנמנה עם סוג בני אדם הזכאים לסל קליטה בהתאם לדין, ולמעט מי שאזרחותו הישראלית בוטלה לפי סעיף 11 לחוק האזרחות.
• תושב חוזר ותיק הוא, ככלל, מי שהיה תושב חוץ במשך עשר שנים רצופות לפחות לפני חזרתו לישראל. לצורך ההטבה נדרש גם שתהיה בידיו תעודת תושב חוזר שהנפיק משרד העלייה והקליטה.

המועד הקובע הוא המועד שבו היחיד העביר בפועל את מרכז חייו לישראל. החוק קובע במפורש שבחירה ב"שנת הסתגלות" לפי סעיף 14(ב) לפקודת מס הכנסה לא משנה את המועד הזה. כך למשל, מי שהעביר את מרכז חייו לישראל לפני 05.11.2025 וביקש שנת הסתגלות לא יהיה זכאי להטבה. מי שהעביר את מרכז חייו לישראל בתקופה המזכה עשוי להיות זכאי גם אם ביקש שנת הסתגלות.

תקרות הפטור ממס על הכנסה מיגיעה אישית

הפטור חל, בכפוף לתנאי החוק, על הכנסה מזכה מיגיעה אישית ממשכורת, מעסק או ממשלח יד, לפי סעיפים 2(1) ו-2(2) לפקודת מס הכנסה. ההכנסה צריכה להיות כזו שהופקה או שנצמחה בישראל בתקופה שבה היחיד היה תושב ישראל. לפי חוזר מס הכנסה 7/2026, הכנסה תיחשב הכנסה מזכה רק אם היא משקפת את תרומתו של היחיד להפקתה.

אלה הן תקרות פטור שנתיות, ולא מדרגות שכר. חלק ההכנסה המזכה העולה על התקרה הרלוונטית יחויב במס בהתאם להוראות הדין.

ההטבה לפי הוראת השעה ניתנת עד תום שנת המס 2030. הארכת התקופה המזכה לא מאריכה כשלעצמה את שנות ההטבה. מי שהפך לתושב ישראל במהלך שנת 2026 זכאי לתקרת פטור לשנה זו באופן יחסי לתקופת התושבות בישראל באותה שנה. מי שהפך לתושב ישראל בתקופת ההארכה (01.01.2027 עד 10.02.2027) לא ייהנה מהפטור בשנת המס 2026, ויוכל ליהנות ממנו בשנות המס 2027 עד 2030 בלבד. החוק והחוזר לא מתייחסים לחישוב יחסי של התקרה לשנת 2027, וגם לא לאופן שבו ייבחן מבחן ימי השהייה בתיאום מס למי שהגיע בתקופת ההארכה. מומלץ לעקוב אחר הנוסח המעודכן של החוזר.

הכנסות שאינן נכללות בהטבה

ההטבה אינה חלה, בין היתר, על הכנסות מריבית, מדיבידנד או מדמי שכירות. נוסף על כך, ההטבה לא חלה על הכנסה המיוחסת ליחיד מתאגיד שקוף, כגון שותפות, חברה משפחתית או חברת בית, שהיחיד הוא בעל מניות מהותי בו (בדרך כלל, החזקה של 10% או יותר). משכורת, דמי ניהול ודמי ייעוץ שהיחיד מקבל מתאגיד שקוף אינם בגדר ההחרגה, ויכולים ליהנות מהפטור. לפי החוזר, "חברת ארנק" לפי סעיף 62א לפקודה לא תיחשב תאגיד שקוף לעניין זה.

הכנסה המתקבלת מקרוב

הכנסה מזכה שמתקבלת מ"קרוב", כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה, כפופה לתקרת פטור מוגבלת של 140,000 ש"ח לשנה בשנות המס 2026 עד 2029. בשנת 2030 התקרה להכנסה מקרוב היא 150,000 ש"ח, כמו התקרה הכללית. "קרוב" כולל, בין היתר, בני משפחה, וגם חבר בני אדם שהיחיד או קרובו מחזיקים בו 25% או יותר. לכן גם שכר מחברה שבה היחיד מחזיק 25% ממניותיה או יותר כפוף לתקרה המוגבלת.

כאשר ליחיד יש גם הכנסה מזכה מקרוב וגם הכנסה מזכה שאינה מקרוב, כלל ההכנסות הפטורות כפוף לתקרה השנתית הכללית, וההכנסה מקרוב כפופה גם לתקרה המוגבלת. ההטבה על הכנסה מקרוב ניתנת במסגרת הדוח השנתי, ולא במסגרת תיאום מס.

מימוש ההטבה במהלך השנה

שכיר רשאי לבקש את ההטבה במהלך השנה באמצעות תיאום מס, ועצמאי רשאי לבקש הקטנת מקדמות. הבקשה מוגשת בטופס 116ע, ומצרפים אליה, בין היתר, את התעודה ממשרד העלייה והקליטה, פלט כניסות ויציאות לשנים 2016 עד 2025 של היחיד ושל בן או בת הזוג, ופלט מהסימולטור של רשות המסים. ההטבה במהלך השנה מוגבלת לתקרה של 500,000 ש"ח למי שרשום כחייב בהגשת דוח שנתי, ושל 300,000 ש"ח למי שאינו רשום כך. בשנת 2026 התקרות מחושבות באופן יחסי. כדי לקבל את ההטבה במהלך השנה, היחיד ובן או בת זוגו צריכים לעמוד במבחן ימי שהייה בישראל בשנים 2016 עד 2025. מי שלא עומד במבחן, או שהכנסתו עולה על התקרה, יוכל לדרוש את ההטבה, או את יתרתה, בדוח השנתי. שם תיבחן הזכאות הסופית.

שמירה על התושבות בישראל

אם מתקיימים שני תנאים מצטברים, הוראות החוק לא יחולו על היחיד: (1) היחיד חדל להיות תושב ישראל במהלך שנת המס 2028 או 2029; (2) הוא שהה בישראל פחות מ-75 ימים באחת מהשנים האלה. במקרה כזה המס על ההכנסות שבגינן ניתן הפטור יחושב מחדש, כאילו לא ניתן פטור. לפי החוזר, יחיד שיצא מישראל לתקופה זמנית ושהה בישראל פחות מ-75 ימים, אך לא ניתק את מרכז חייו ממנה, לא חדל להיות תושב ישראל, ולכן הפטור לא יבוטל.

הכנסות מחוץ לישראל

ההטבה לפי החוק אינה גורעת מהפטורים הקיימים בדין ביחס להכנסות המופקות מחוץ לישראל. כאשר הכנסה מיגיעה אישית מופקת בחלקה בישראל ובחלקה מחוץ לישראל, החלק שמיוחס לפעילות בחו"ל עשוי להיות פטור לפי סעיף 14 לפקודה, בכפוף לתנאיו ולתקופה הקבועה בו. החלק שמיוחס לפעילות בישראל פטור רק עד התקרה השנתית לפי החוק.

פטור לחבר בני אדם תושב חוץ

החוק קובע פטור ממס גם על הכנסה מעסק של חבר בני אדם תושב חוץ, למשל חברה זרה, שהופקה בישראל רק בשל היגיעה האישית של עולה או תושב חוזר ותיק בשנות המס 2026 עד 2030. הפטור חל גם אם פעילות היחיד בישראל יוצרת מוסד קבע לחברה הזרה. הוא לא חל אם החברה הזרה הייתה חייבת במס בישראל גם בלי פעילות היחיד, או אם היחיד הוא בעל מניות מהותי בה. בתאגיד שקוף הפטור לא חל על חלק ההכנסה שמיוחס לבעלי זכויות שהם תושבי ישראל. החברה הזרה רשאית לוותר על הפטור, כולו או חלקו.

לאור הארכת התקופה המזכה, מי ששוקל לעלות לישראל או לשוב אליה כתושב חוזר ותיק נדרש, בהתאם לעמדת רשות המסים, להעביר את מרכז חייו לישראל עד יום 10.02.2027 לכל המאוחר. מומלץ לבחון מבעוד מועד את הזכאות ואת אופן מימוש ההטבה בהתאם לנסיבות האישיות, ובכלל זה מועד העברת מרכז החיים לישראל, המעמד, מקור ההכנסה והמסמכים הנדרשים.

צוות המסים של שבלת ושות' עומד לרשותכם בבחינת הזכאות להטבה, בתכנון מועד המעבר ובהגשת הבקשות לרשות המסים.

חוזר זה כולל מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ משפטי או תחליף לייעוץ משפטי. בכל מקרה ספציפי יש לבחון את הנסיבות הרלוונטיות ולקבל ייעוץ פרטני.

בברכה,
צוות המיסים, שבלת ושות'