לקהל לקוחותינו שלום רב,
אנו מבקשים לעדכנכם כי ביום 15 בספטמבר 2026 פרסמה רשות המיסים הוראת ביצוע חדשה, הוראת ביצוע מס הכנסה מס' 9/2026, בנושא "רווחים לא מחולקים – הלכה למעשה בדיווחים", (לצפייה בהוראת הביצוע – אנא לחץ/י כאן) (להלן: "הוראת הביצוע").
הוראת הביצוע היא הוראה תפעולית, המשלימה את החוזרים המקצועיים שפורסמו בעקבות תיקון 277 לפקודת מס הכנסה וחוק ההתייעלות הכלכלית (מיסוי רווחים לא מחולקים), התשפ"ה-2024. הוראת הביצוע מפרטת את אופן הדיווח המקוון הנדרש מחברות מעטים ומבעלי מניותיהן, לרבות השדות, הטפסים, הנספחים והטבלאות שיש למלא במסגרת הדוחות השנתיים.
ביחס לסעיף 62א לפקודת מס הכנסה, ההוראה מסדירה את אופן הדיווח על ייחוס הכנסותיה של חברת מעטים לבעלי מניותיה, ככל שהוראות הסעיף חלות. החברה נדרשת לדווח באופן מקוון על ההכנסה המיוחסת לבעלי המניות במסגרת הדוח השנתי, ואילו בעל המניות נדרש לדווח על ההכנסה שיוחסה לו באמצעות נספח 1362 לדוח השנתי, בהתאם לאישור שתנפיק החברה.
ביחס לחברת מעטים שהכנסתה נובעת מפעילות עתירת יגיעה אישית, ההוראה מתייחסת לשתי חלופות דיווח אפשריות:
- ייחוס ההכנסה לבעלי המניות הפעילים, תוך רישום הוצאה בחברה בגובה ההכנסה שיוחסה; או
- "חלופת הדיבידנד", שבמסגרתה החברה מדווחת על מלוא ההכנסה, משלמת מס חברות ומחלקת דיבידנד לכלל בעלי המניות. בעל המניות הפעיל מדווח על ההכנסה המיוחסת לו כהכנסה מיגיעה אישית, ולא כהכנסה מדיבידנד, תוך קבלת הזיכויים הרלוונטיים בגין מס החברות ששולם והמס שנוכה במקור, לפי העניין.
ההוראה כוללת גם הנחיות ביחס לדיווח על רווחים לא מחולקים לפי סעיפים 81א-81ו לפקודה. חברה שעליה חלות הוראות אלה נדרשת לדווח על הרווחים הנצברים והרווחים העודפים, בין היתר באמצעות נספח 1281 לדוח השנתי וטופס 1214ב.
ככלל, כאשר סכום הרווחים הנצברים של החברה נמוך מ-750,000 ש"ח, אין חובה למלא את נספח 1281. בנוסף, ככל שחולק דיבידנד בשיעור של 6% לפחות מהרווחים הנצברים ונבחרה חלופה זו, או שנבחרה חלופת ההפסדים, אין חובה למלא את כלל הנתונים בנספח, למעט נתון הרווחים הנצברים. עד לעדכון המערכת, ההוראה מציינת, כי ניתן למלא סכום של 1 ש"ח בשדה ג'4, העוסק בחישוב תוספת המס על רווחי חברת מעטים שלא חולקו.
נושא נוסף המוסדר בהוראה הוא הדיווח על "דיבידנד ששולם מס בשל חלוקתו", לרבות דיבידנד רעיוני בחלוקות בין-חברתיות. במקרים הרלוונטיים, בעל המניות נדרש לדווח על הדיבידנד הרעיוני בדוח השנתי באמצעות אשף ייעודי, המכונה "מחסנית", בהתאם לאישור שיקבל מהחברה המוחזקת במישרין. תחולת מנגנון זה תלויה, בין היתר, במבנה ההחזקות ובמסלול חלוקת הדיבידנד שנבחר.
הוראת הביצוע כוללת גם הנחיות דיווח הנוגעות להוראת השעה שנקבעה בחוק ההתייעלות הכלכלית, לרבות דיווח ביחס לפירוק חברת מעטים או להעברת נכסים לבעלי מניות יחידים במסלולים שנקבעו בהוראת השעה. מדובר בהנחיות המתייחסות לפעולות שבוצעו במסגרת הוראת השעה בשנת 2025.
תשומת לב מיוחדת נדרשת לכך שמי שהיה חייב לשדר דוח בהתאם לסעיף 62א או סעיף 81ב לפקודה ולא עשה כן, ולאחר מכן הגיש בקשה לתיקון הדוח כך שיכלול את הדיווח הנדרש, עלול להיחשב כמי שהגיש בקשה ל"תיקון מהותי". במקרה כזה, פקיד השומה רשאי לשקול את ביטול הדוח ושידורו מחדש על ידי הנישום או מייצגו. לכך עשויות להיות השלכות, בין היתר, על מועד הגשת הדוח ועל הטיפול השומתי בו.
הוראת הביצוע מהווה צעד חשוב בהבהרת אופן הדיווח על ההסדרים החדשים. עם זאת, יישומה מחייב תשומת לב הן להיבטים המהותיים של תחולת סעיפים 62א ו-81א-81ו לפקודה והן להיבטים התפעוליים של הדיווח המקוון, לרבות מילוי הטפסים והנספחים והנתונים הנדרשים במערכות הדיווח.
אנו ממליצים לחברות מעטים ולבעלי מניותיהן לבחון מבעוד מועד את תחולת ההוראות הרלוונטיות, לרכז את הנתונים הנדרשים ולהיערך בהתאם להגשת הדוחות השנתיים.
צוות המסים של שבלת עומד לרשותכם לבחינת השלכות הוראת הביצוע ולסיוע בהיערכות לדיווח.
מזכר זה כולל מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ משפטי או תחליף לייעוץ משפטי. בכל מקרה ספציפי יש לבחון את הנסיבות הרלוונטיות ולקבל ייעוץ פרטני.
